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公司於98年12月1日分配並給付股利予股東王○○君,王君98年度在我國境內居住未滿183天,其獲配之股利應如何扣繳?
該局表示,王君98年度在我國境內居留天數未滿183天,係屬所得稅法第7條第3項規定,所稱非中華民國境內居住之個人,該公司給付予股東王君股利時,應依非境內居住者之相關規定辦理扣繳。亦即營利事業分配予非境內居住者股東股利或盈餘時,因非屬依華僑回國投資條例或外國人投資條例申請投資經核准,應依給付股利淨額或盈餘淨額按扣繳率30%(註:99年1月1日以後給付者,扣繳率為20﹪)計算應扣繳稅款,並於代扣稅款之日起10日內向該管稽徵機關申報。

該局進一步表示,營利事業分配予非居住者之股利總額或盈餘總額所含之稅額,如屬已加徵10%營利事業所得稅部分實際繳納之稅額,可抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅款。該抵繳應扣繳稅額之計算方式,首先按所得稅法施行細則第61條之1規定計算:
抵繳稅額=(獲配股利或盈餘淨額×10﹪)×(股利或盈餘分配日已加徵10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘÷股利或盈餘分配日累積未分配盈餘帳戶餘額)

營利事業依上述規定計算之抵繳稅額,應以下列公式計算之金額為限:
抵繳稅額之限額=A×(本次分配予非居住者之股利或盈餘淨額÷股利或盈餘分配日累積未分配盈餘帳戶餘額)

A係指截至分配日止,該營利事業已實際繳納之各年度未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅累積稅額,減除各年度經稽徵機關調查核定減少之未分配盈餘加徵稅額、各年度已分配予非境內居住之個人及總機構在境外之營利事業股東抵繳稅額後之餘額。

該局進一步說明,如果前項計算公式A之金額大於分配時股東可扣抵稅額帳戶餘額者,應以分配時股東可扣抵稅額帳戶餘額作為計算基礎。


 
節稅小徧方
夫妻要怎麼申報?
夫妻兩人均有所得時,應辦理合併申報,不可以單獨各自申報,但納稅義務人之配偶可以就其薪資所得分開計算稅額,而由納稅義務人合併報繳;在計算配偶薪資所得應納稅額時,僅得減除配偶自己之免稅額及薪資所得特別扣除額,其餘免稅額及扣除額一律由納稅義務人申報減除。夫妻一方有薪資所得亦可適用。
計算方式分三種,以應納稅額最少者辦理申報。
1. 夫妻所得全部合併申報。
2. 將妻的薪資所得分開計稅,合併申報。(即以夫為納稅義務人本人,妻為配偶申報。)
3. 將夫的薪資所得分開計稅,合併申報。(即以妻為納稅義務人本人,夫為配偶申報。)

新婚夫妻如何申報?
依現行稅法規定,在年度中結婚者,可選擇夫妻各自單獨申報或合併申報。依夫妻二人之所得,扶養親屬等狀況,可有下列四種申報方式:
1. 夫妻各自單獨申報,也就是夫妻各填寫一份綜合所得稅結算申報書,夫妻所得完全分開計算,各自單獨申報。
2. 夫妻所得合併申報,雙方皆無薪資所得,夫妻全部所得合併計稅。
3. 夫妻所得合併申報,以夫當納稅義務人,將妻的薪資所得分開計稅。
4. 夫妻所得合併申報,以妻當納稅義務人,將夫的薪資所得分開計稅。
為免逐一試算,有兩項原則可供參考,則可找出最省稅之申報方式:
1. 結婚當年度夫妻兩人所得相當,或兩人都是會計師、律師、醫生等執業者,無薪資名目的收入,則採各自單獨申報較划算。
2. 雙方都有薪資收入,但收支狀況很不平均,一方收入很高,但免稅額和扣除額卻很少,反而收入低之一方免稅額或扣除額很高則選擇夫妻合併申報,以低薪而有高免稅額和扣除額的一方當納稅義務人較為節稅。
當然國稅局在各收件服務處備有個人電腦亦可協助納稅人現場試算選擇最節稅的申報方式。至於結婚日期是以舉行結婚之公開儀式日為準,稅捐稽徵機關亦掌握有戶政機關通報之結婚資料,新婚夫妻切記只有結婚那一年度的所得稅可以選擇單獨或合併申報,以後年度務必合併申報,以免受罰。
不申報可以嗎?
為減少無謂的稽徵程序,凡是個人全年綜合所得總額(包括本人、配偶及受扶養親屬之所得)不超過免稅額及標準扣除額之合計數者,得免辦結算申報。所得總額中有薪資所得者,表列免辦申報之金額,尚可再加薪資所得特別扣除額。如受扶養直系尊親屬年滿70歲者,每扶養1人又可再加計其個人免稅額37000元。但如有扣繳稅款依法可申請退稅者,務必要申報才能獲得退稅。
當個人所得達到課稅標準而未辦理結算申報者,稅捐稽徵機關除發單補徵本稅外,尚可依情節輕重程度,可按補徵稅款加處3倍以下的罰鍰。
未辦結算申報的人,除了不能享受已扣繳稅款的退稅權利之外,亦只能按標準扣除額扣除,不能主張要採用「列舉扣除額」。因此,惟有辦理結算申報,才能保障個人最佳利益。
使用那一種申報書?
申報書分簡式申報書與一般申報書兩種。如您所得僅為薪資、利息、公司分配之股利、自職工福利委員會取得之福利金、全年收入在18萬元以下之稿費,均取具扣(免)繳憑單、採標準扣除額、無重購自用住宅扣抵稅額且無分離課稅之應納稅額、無大陸地區來源所得者,請使用簡式申報書,如您不屬於上述情形,則請使用一般申報書。
申報錯了怎麼辦?
如果是在綜合所得稅結算申報期間,那麼,納稅義務人只要根據後來收到的扣繳憑單資料,再填寫一份申報書,並註明「第二次申報」,將原先申報的日期及收件號碼,填寫在申報書正面右方的「空白處」,如果還需補繳稅款,用繳稅取款委託書或現金均可,稽徵機關會自動合併歸戶。
若是補辦的時間已經超過結算申報期間,除了依前述方式補申報外,有補繳稅者已不適用繳稅取款委託書,必須再填寫一份自動補報繳款書,到金融機構繳稅,並依郵政儲金匯業局一年期的定存利率按日加計利息。
至於納稅人發現原來申報內容錯誤,要補或更改的時候,應該另外填寫一份完整的申報書,如果有要補繳的稅額,應該要先繳納,並在申報書右邊空白的地方註明原來申報書的收件號碼和日期,重新辦理申報手續。
在此要提醒的是,因少報或漏報應稅所得而未即時自動補報並補繳稅款者,除了要補繳稅款外,還會被處以相當於所漏稅額2倍以下的罰鍰。
生離死別如何申報?
生離死別,情何以堪,若夫妻因故分居兩地,只要有一人仍舊在中華民國境內,依法仍須合併辦理結算申報;若是陰陽兩隔,配偶死亡當年度的所得,未亡人仍須合併辦理申報。
個人在年度中廢止國內的住所或居所離境的時候,應該在離境以前就該年度的所得辦理結算申報,他的免稅額和標準扣除額,應該按照離境日以前的天數,佔全年天數比例計算。如果有特殊情形,不能在離境以前辦理申報的話,可以報經國稅局核准,委託國內居住的個人負責代理申報,如果有欠稅,或者沒有委託會計師或其他合法代理人代理申報納稅的話,國稅局可以通知內政部警政署入出境管理局,不准辦理出國手續。離境人的配偶如果是在我國境內居住的個人,仍然繼續居住國內的話,那麼他的所得不必在離境前申報,應由配偶合併在隔年辦理結算申報,免稅額和標準扣除額,都可以按照全額計算扣除。
又個人在年度中死亡,免稅額及扣除額的減除,原本按生存日數占全年日數比例來換算減除;但留有配偶者,則可全額減除,亦即由配偶合併申報,可以適用全額免稅額及全額有配偶之標準扣除額。有薪資所得時,仍可扣除「薪資所得特別扣除額」。對於配偶薪資所得部分,並可選擇分開計稅合併申報方式;如有退稅款,則須以未亡人的金融機構存款帳戶申請退稅。
怨偶也要報嗎?
分居怨偶若能共同商議以最有利的計稅方式並合併申報,當然最好,否則亦不能用不知道對方動向或收支為由而單獨申報,保險又合情理的作法,即是在申報書上註明「已分居」,並填上配偶姓名等基本資料,以便稽徵機關用電腦歸戶並選擇最有利的夫妻薪資計稅方式核稅。而分居夫妻有應補稅額者,稅捐稽徵機關可依據申請,根據所得比率,分別發單補稅。分居之夫妻,若有一方未辦理結算申報,一旦有短漏報之情事,稅捐稽徵機關依法得向未辦結算申報之一方補稅處罰。年度中離婚之夫妻當年度可以選擇合併申報或單獨申報,離婚日期之認定係以登記為要件,離婚生效日是以向戶政機關辦理離婚登記日為準,若是法院判決離婚者,則以判決日為準。至於離婚後所取得之贍養費要不要報稅可分兩種情形:
1. 夫妻雙方如經由法院判決離婚,其中一方因而取得之贍養費,其性質屬扶養請求,應併入所得人當年度之﹁其他所得﹂課徵所得稅,但免課贈與稅,惟所得人如為公教軍警人員、勞工、殘廢者和沒有謀生能力的人,則免納所得稅。
2. 夫妻一方如經兩願離婚所取得之贍養費,屬當事人間之贈與,惟免計入贈與總額,亦免徵綜合所得稅。
免稅額篇
免稅額列報條件!
免稅額為計算綜合所得淨額之減項。
除了本人及配偶得享有免稅額外,還有那些人係符合規定可列報免稅額之扶養親屬呢?
1. 納稅義務人或其配偶之直系尊親屬年滿60歲或雖未滿60歲但無謀生能力,受納稅義務人扶養者。
2. 納稅義務人之子女未滿20歲;或年滿20歲,但因在學、身心殘障或無謀生能力,受納稅義務人扶養者。
3. 納稅義務人或配偶之同胞兄弟姊妹未滿20歲;或者已滿20歲,但因在學、身心殘障、無謀生能力,受納稅義務人扶養者。但父或母為免稅所得身分者,不得列報。
4. 納稅義務人之其他親屬或家屬合於民法第1114條第四款及第1123條第3項規定(即應有家長家屬關係,且以永久共同生活目的而同居一家),未滿20歲且父或母非屬現役軍人或托兒所、幼稚園、公私立國民中小學之教職員,或年滿60歲無謀生能力,確係受納稅義務人扶養者。
家中有子初長成,如何申報才划算?
稅法上規定,納稅義務人之子女未滿20歲,或滿20歲以上在校就學,或是身心殘障無謀生能力,受納稅義務人扶養者,可以列報扶養親屬免稅額。
所謂「在校就學」係指就讀於經教育主管機關立案之學校,且有正式學籍者為限。如係就讀於空中大學、專校,完成註冊手續,入學資格經學校報主管教育行政機關核備並領有學生證者,即具「正式學籍」,並依學校行事曆至校上課者或其學籍在學年度內為有效之在校肄業學生為「在校就學」。但不包括師範學院暑期部進修者及就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校者,國外留學或就讀軍事學校之子女均非獨立生活,仍須受扶養,得由納稅人申列為扶養親屬。
子女在年度中屆滿20歲應如何申報?可選擇單獨申報或與父母合併申報,其免稅額亦可全額扣除,至於何種申報方式較有利,納稅人應依該子女所得高低及其扣免、抵稅額之大小仔細衡量,分別計算應納稅額之高低以為取捨。
對岸親屬怎麼申報?
列報大陸扶養親屬,其適用條件與列報台灣地區扶養親屬相同,惟大陸親屬有所得者亦應合併申報,納稅人可申報扶養之大陸親屬,大致上有下列幾種情況:
一、配偶:
在台已婚的人,政府遷台前在大陸已有原配,如原配仍未再婚嫁,因政治因素,兩次婚姻都是有效婚姻,有這種情況的人,報稅時除了申報台灣的配偶外,仍可列報大陸的配偶適用免稅額,如有人壽保費和醫藥費支出,可在定額內或是核實檢據報銷扣減。在開放大陸觀光、探親後,在大陸以公開程序婚嫁的配偶,即使配偶不住在台灣也可列報為配偶,適用免稅額和扣除額。可是若是在台已有配偶,又在大陸再婚嫁,如涉及重婚者,不可列報大陸配偶。
二、未成年子女:
除婚生子女外,即使在大陸有非婚生子女,報稅時,也可申報扶養。如有人壽保險費、醫藥費支出,也可採列舉扣除額,在一定額度內或是核實檢據報銷扣減。
三、兄弟姊妹:
可列報扶養的條件,必須未滿20歲,或是滿20歲,可是仍在校就學、或因身心殘障、或因無謀生能力者,才可申報。所謂無謀生能力,必須經公立醫院或有關機關證明確無謀生能力者。
那麼申報大陸地區配偶及扶養親屬應該檢附何種證明文件呢?
1. 居民身分證影本。
2. 親屬關係證明:內容包括大陸地區配偶和受扶養親屬的姓名、性別、籍貫、職業、出生年月日、住址、居民身分證編號、與申報扶養人的關係、核發日期等項目。
3. 在學者應檢附在學證明:內容包括學生姓名、出生年月日、住址、就讀學校名稱和期間等項目。
4. 身體傷殘、精神障礙、智能不足或重大疾病就醫療養尚未康復者其無法工作的證明:內容包括姓名、出生年月日、性別、殘障狀況(或病名)、期間(殘障或診療期間)及證明日期等項目。
至於扣除額部分,也要檢附足以證明的文件,供國稅局審查。
以上所說的「證明文件」,是指大陸地區公證處所核發的公證書,而且經過財團法人海峽交流基金會驗證後的證明文件。
另外,納稅義務人曾依規定檢附「財團法人海峽交流基金會」驗證之親屬關係證明文件,申報扶養大陸親屬免稅額,並經稽徵機關查明屬實之案件,嗣後如於綜合所得稅課稅年度內來台灣地區探親,納稅義務人於次一年度辦理該課稅年度之綜合所得稅結算申報時,得檢附內政部警政署入出境管理局核發之中華民國台灣地區旅行證影本作為證明文件,列報扶養大陸親屬免稅額。惟嗣後各年度為證明該親屬仍存活,依規定仍應逐次檢附經「財團法人海峽交流基金會」驗證之親屬關係證明。
其他親屬怎麼申報?
稅法上允許納稅人申報實際上負扶養負擔之其他親屬或家屬,包含叔、伯、舅、姪、甥、媳、孫等,但以受扶養者之父或母非為現役軍人、國中、國小、幼稚園、托兒所教職員等免稅所得者為限。只要證明有共同生活且有扶養事實者,即可檢據申報,其應檢附之證明文件規定如下:一、家長家屬關係且確受扶養之證明文件:
1. 納稅義務人與其他親屬或家屬有家長家屬關係而同居一戶者:戶口名簿影本或其他適當證明文件。
2. 非同戶籍惟同居一家且確受扶養者:村里長證明、受扶養者(或其監護人)註明確受納稅義務人扶養之切結書或其他適當證明文件。
二、無謀生能力或受扶養者之父母非屬所得稅法第四條第一、二款之免稅所得者之證明文件:
1. 年滿六十歲沒有謀生能力者:醫師證明或其他適當證明文件。
2. 未滿二十歲,且父或母非屬現役軍人或托兒所、幼稚園、公私立國民中小學的教職員者:受扶養父母親之身分證正反面影本。
享有公費子女可否列報?
已年滿20歲就讀軍事學校或享有公費待遇之師範大學或師範學院之子女,受納稅義務人扶養者,均可列報扶養親屬免稅額。
就讀軍事學校或享有公費待遇之師範大學或師範學院之已年滿20歲的納稅義務人子女,因尚無法完全獨立生活,即使於年度中途畢業,分發擔任軍職或老師,扶養期間不滿1年,納稅義務人仍可按全年之免稅額扣除。

所得篇
經營多層次傳銷事業之個人如何節稅?
財政部高雄市國稅局表示,多層次傳銷事業個人參加人全年進貨額在五萬元以下者免按建議價格計算銷售額核計個人營利所得。至全年進貨金額超過五萬元者,其所賺取之零售利潤,應申報營利所得,參加人除可提供憑證核實申報外,亦得依進貨資料按建議價格計算全部銷售額,按一時貿易之純益率百分之六,計算個人營利所得申報綜合所得稅。
國稅局進一步說明,除前述之營利所得外,另個人參加人因下層直銷商向傳銷事業進貨累積積分額(或金額)達一定標準,而自該事業取得之業績獎金或各種補助費,乃屬佣金收入,依所得稅法第十四條第一項第二類規定,得減除直接必要費用後之餘額申報為所得額;而個人參加人因直接向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準,而自該事業取得之業績獎金或各種補助費,則核屬所得稅法第十四條第一項第十類規定之其他所得。
講演鐘點費與授課鐘點費怎麼分?
財政部高雄市國稅局表示,授課鐘點費屬薪資所得,而講演鐘點費屬執行業務所得,兩者在課稅上有所不同,前者不得免稅,僅享有薪資特別扣除額,而後者有十八萬元定額免稅。扣繳義務人應注意分辨,如發現申報錯誤,請儘速至所轄稽徵機關辦理更正。
國稅局說,公私機關、團體、事業及各級學校,尤其是企管顧問公司或投資顧問公司開課舉辦各項訓練班、講習會及其他類似性質活動,聘請授課人員講授課程,所發給之鐘點費,屬所得稅法第十四條第一項第三類所稱之薪資所得;該授課人員並不以具備教授(包括副教授、講師、助教等)或教員身分者為限。若上述單位聘請學者、專家「專題演講」所給付之鐘點費則屬所得稅法第四條第一項第二十三款規定之講演鐘點費,屬執行業務所得。
國稅局呼籲:公私機關、團體、事業及各級學校,在申報扣免繳憑單時,請注意分辨此兩類所得,如發現有申報錯誤,在稽徵機關尚未進行調查前,請儘速前往所轄稽徵所辦理更正,俾免受罰。
收入得減除的成本或費用,您知道有多少?
綜合所得中,那些收入可減除必要費用或成本以餘額申報?如無證明文件,其成本費用標準如何認定?只要流覽下列五類所得,充分蒐集妥善保管相關憑證,您就能選擇最有利方式申報,這是絕對不可偷懶的節稅動作喔!
一、財產交易所得:
以申報出售房屋的財產交易所得為例,實際售屋收入得減除之細項如下:
1.成本部分:取得房屋的價金以及購入房屋達可使用狀態前的一切必要費用,如仲介費、契稅、印花稅、代書費、規費、監證費或公證費等,還有在房屋所有權移轉登記完成前,向金融機構貸款購屋的利息,以及在取得房屋所有權後,於使用期間內所支付屬於資本支出的修繕、改良、增置等費用。
2.移轉費用部分:出售房屋所須支付的仲介費、廣告費、清潔費及搬運費等。
如果無法提出證明文件,還可直接按照財政部每年發布的當地財產交易所得課稅標準來計算應稅所得。
二、執行業務所得:
1.得直接按財政部公布的當年度收入及費用標準認定。若有設帳並保存憑證記帳者,可依帳載執行業務收入減除有關費用或成本,包括事務所的房租、業務上所用藥品、材料、器材之修理費、僱用人員之薪資等,以其餘額申報所得額,二者可擇低申報。
2.對於超過18萬元免稅額之稿費、鐘點費等,除自行出版者得就超過部分核實減除成本及必要費用或減除75%成本費用擇一方式外,其餘得減除30%成本費用後,以其餘額申報所得。
三、租賃所得及權利金所得:
1.權利金所得係以取得的權利金收入減除合理而必要的損耗和費用後的餘額。
2.房屋租賃所得合理必要損耗費用可採列舉方式,得列舉之細項包括折舊、修理費、地價稅、房屋稅及其附加捐、產物保險費及向金融機構借款購屋而出租之利息支出等。房租租賃所得若無法逐項舉證列報,還可直接以租金收入的43%為必要費用標準。
四、競技競賽及機會中獎之獎金或給與:
所支付之必要費用或成本得檢據申報核實減除。另政府舉辦之獎券中獎獎金(包括統一發票中獎獎金),係採分離課稅,於給付時扣繳稅款後,不併計綜合所得總額申報,其扣繳稅款亦不得退抵。
五、其他所得:
是以收入減去因取得此項收入而支付的成本和必要費用(須檢附單據或證明文件),以餘額為所得額。但職工福利委員會發給之福利金,則無成本及必要費用可供減除。
統一發票中獎獎金也要申報嗎?
購物索取統一發票,已經是大家購物時養成的習慣,統一發票中獎該筆獎金領取時除銀行就源扣繳20%後,中獎人不須併入中獎年度綜合所得總額申報課稅,既方便又簡捷。
統一發票中獎獎金,依稅法規定應由給付單位按給付金額扣取20%扣繳稅款後,不再併入綜合所得總額,亦無須填入申報書中,但其扣繳稅款亦不得申請退還或抵繳應納稅款,但每聯獎額不超過4000元者免予扣繳。
租賃所得如何節稅?
對於餘屋出租,收取租金、押金的房東而言,年年的租金收入申報常是頭痛問題,其實節稅不難,基本上可從下列三方向進行:
一、妥善保管相關舉證用憑證,提高可供扣除費用金額:
對租賃所得的申報方式,一種是不須任何證明文件,一律以當年度房屋租金收入的43%列為必要費用,但土地出租之收入,僅能扣除該地當年度繳納之地價稅,不得扣除43%的必要費用。
另一種是採列舉扣除方式,必須對因租賃而發生之合理、必要損耗及費用,逐項提出證明,如房屋折舊、修理費、地價稅、房屋稅及其附加捐、以出租財產為標的物的保險費、向金融機構貸款購屋而出租所支付的利息等。納稅義務人可先行核算可扣除費用額,擇高適用。
二、避免無出租之實卻被認為有租金收入的情形發生:
納稅義務人若將房屋無償借給配偶或直系親屬以外之親朋好友做生意或執行業務之事務所使用,不論實際上有無收取租金,都要申報租賃所得。
若是無償提供給直系親屬或配偶以外的個人作住家使用,而且已由雙方當事人以外的二人證明及法院公證,證明確實是無條件提供使用,就可以不用設算租金。
三、彈性運用押金孳息所得的申報規定:
所得稅法第14條規定,財產出租有收取押金或任何款項類似押金的話,或以財產出典而取得典價,都要把這筆款項按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率,計算租賃收入。但是如能證明這項租金或典價的用途,並且已經把運用所產生的所得申報的話,就不必申報租賃所得。因此納稅義務人如果把出租房屋的押金,或是財產出典的典價,存到銀行所孳生之利息,可選擇以這些利息列為租賃所得申報,可以減掉租賃所得的必要費用。或是這些利息如果能確實證明是押金或典價存放銀行所產生的,並且已經申報了利息所得,則可以列入儲蓄投資特別扣除額扣除,不用再計算租賃所得。
領固定薪水有節稅的空間嗎?
受薪階級的薪資雖名目及金額相對固定且先被預扣所得稅,但如多瞭解稅法減免規定,運用合法方式降低應稅所得,薪資所得節稅空間依舊存在。
一、納稅義務人非屬公教軍警人員、勞工、殘廢者及沒有謀生能力的人所領一次給付之養老金、退休金、資遣費等屬變動所得,只須就半數申報。
二、公教人員子女教育補助費屬薪資所得須課稅,但子女獎學金如是以在校的學業和操行成績達到特定標準為獲取條件者可以免稅。
三、除了本薪以外之公司福利,例如按月一千八百元以內之伙食津貼、公司旅遊、員工制服、慶生活動,及至於公司配用車輛、提供住處等,可不列入員工薪資所得。
四、加班費免稅所得標準,分別說明如下:
1. 機關團體員工,依政府規定標準支領的加班費,可免納所得稅。
2. 公私營事業員工,依勞動基準法規定,男工一天不得超過3小時,一個月加班總時數不得超過46小時,女工一天不得超過2小時,一個月加班費總時數不得超過24小時,可免納所得稅。
3. 機關、團體、公私營事業員工為雇主的目的,在國定假日、例假日、特別休假日的加班費,加班時數可以不計入「每月平日延長之工作總時數」內計算。
五、除了考慮個人薪資所得,全戶的薪資狀況亦應一併考量。例如子女年屆廿歲或家中其他扶養親屬有薪資所得時,最好將該親屬的所得額與可扣除的各項扣除額合計數拿來好好試算一下,決定是否由其單獨申報,以達到另一種節稅的效果。
利息所得也有節稅管道嗎?
首先讓我們告訴您什麼是「利息所得」?「儲蓄投資免扣證如何申請」?您將知道利息所得亦有節稅管道。
一、什麼是利息所得:
是指公債、公司債、金融債券、各種短期票券、金融機構的存款和其他借貸款項所取得的利息,和有獎儲蓄中獎的獎金超過儲蓄部分。但是依照郵政儲金法的規定,在郵局的存簿儲金所取得的利息可以免稅,另依稅法規定,納稅義務人及與其合併報繳之配偶暨受扶養親屬於金融機構之存款、公債、公司債及金融債券之利息,儲蓄性質之信託資金之收益,以及上市公司記名股票之股利,合計全年每戶不超過廿七萬元的部分得全數扣除。至於短期票券之利息所得,因採20%分離課稅,不計入綜合所得總額,故所扣之稅款亦不得退抵。
二、儲蓄投資免扣證如何申請:
納稅義務人可以帶本人和配偶的身分證或戶口名簿和印章到國稅局總局或各分局、稽徵所當場請領儲蓄投資免扣證。日後在每次領取金融機構或公開上市公司所發之股利或利息等收入時,將免扣證交予給付單位登記,只要每年登記的累計計金額沒超過27萬元,就無須被預扣稅款,不過,自八十七年一月一日起公司分配股利或合作社分配盈餘給付中華民國境內居住的個人時均不須扣繳,或是所領金融機構所付利息未超過二萬元,依規定給付人不須扣繳,因此亦不需提示免扣證。此外納稅義務人所申請的免扣證是按年度統計累計總額,可連續使用,不須逐年申請換發,俟不敷填寫時,憑舊證便可換發新證。因此,您如果有「儲蓄投資免扣證」,將使您大多數利息所得或股利可避免被預先扣繳所得稅款,如您適用的累進稅率已超過20%之納稅義務人,尚可選擇將部分資金用以購買短期票券,其利息所得採20%分離課稅,不再併入綜合所得,可避開較高累進稅負,是不錯的節稅工具。
營利所得如何規劃節稅?
掌握下列二方向,營利所得的節稅規劃就可輕鬆面對!
一、持有緩課股票者可善選課稅時點:
持有緩課股票,只須在轉讓、贈與或作為遺產分配時,才申報為移轉年度的所得課稅。不過,在個人財富、所得係逐年增加的情況下,若取得股票年度本來就適用較低之所得稅率,或是連同其他利息、上市公司股利收入仍在廿七萬元免稅額內,在稅負相對較低或不影響實際稅負情形下,或許可以考慮放棄緩課。如放棄緩課時,應將上述股票中原來依照促進產業升級條例施行細則第四十六條規定註記的有關文字,請發行公司塗銷,並由發行公司在股票背面簽章證明。另由發行公司按面額計算填報取得增資股票年度的免扣繳憑單,向國稅局申報,並由放棄緩課的股東自原取得年度所得稅結算申報期間屆滿之次日起算,依照規定加計利息補報原取得年度的綜合所得稅,列為營利所得。
若選擇緩課,則在該股票尚未移轉前,無須併計當年度之綜合所得稅申報。
二、獨資合夥業主應設法降低核定之營利事業所得額:
一般說來,獨資合夥業主之營利事業所得稅額最常見的核定方式為根據營利事業按實申報的內容予以調查核定,或是以不低於該業所得額標準申報核定;若是營利事業的營業收入在符合規定的金額內,且年度結算申報書表齊備,並繳清稅款,則可直接進行書面審查核定,不須經過調查。因此獨資或合夥業者應先力求帳載資料的完備,才能在試算後選擇最有利核定的情形申報。
三、兩稅合一實施後,股東取得符合促進產業升級條例緩課所得稅的股票股利,是否適用緩課的規定,決定於股東之身分及股東適用的所得稅邊際稅率大小。
股東如屬中華民國境內居住者的個人股東,其獲配股利所含的已納營利事業所得稅額,得用以扣抵其應納的個人綜合所得稅額,當獲配的可扣抵稅額占股利總額的比率,大於其個人綜合所得稅適用的稅率時,其股利所含的可扣抵稅額用以抵繳應納的綜合所得稅額後的餘額,尚可申請退還,是以,其取得符合緩課股票股利,如放棄緩課適用,反而更為有利,故無須適用緩課規定。
四、兩稅合一實施後營利所得之計算:
公司股東所獲分配之股利總額或合作社社員所分配之盈餘總額,應按股利憑單所載股利淨額或盈餘淨額與可扣抵稅額之合計數計算之;合夥人應分配之盈餘總額或獨資資本主經營獨資事業所得之盈餘總額,應按核定之營利事業所得額計算之。
法拍屋是否也要申報所得?
以房屋抵押向他人借款,因無力償還致房屋被債權人向法院申請查封及拍賣以求償,債務人沒有拿到拍賣款,該筆所得要不要併入綜合所得稅申報?
債務人房屋因償還債務被債權人向法院申請拍賣,債務人本人不論有無拿到拍賣款,因所得已實現償還債務,該筆財交所得應併拍賣年度綜合所得總額申報課稅,所得的計算為:
1. 該拍賣價款減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該屋而支付之一切費用後之餘額。
2. 如無法提出原始取得之實際成本者,應依房屋評定價值乘以拍賣年度財政部公布之財交標準計算所得。
3. 未建築完成之房屋,如未能提供原始建築成本憑證者,應以拍賣價格乘以拍賣年度財政部公布之財交標準計算所得。
沒有扣繳憑單的所得也要報嗎?
各類所得因資料性質不同可區分為有扣繳所得與非扣繳所得兩類:
扣繳所得即指扣繳義務人於給付下列所得時,依規定扣繳率或扣繳辦法扣取稅款並依所得稅法第九十二條規定繳納之各類所得如:公司股利、薪資、銀行利息、租金......等。
不屬於扣繳範圍的所得,即稱為非扣繳所得,包括:獨資或合夥組織之營利所得、個人一時貿易所得、出售緩課股票之股利所得、抵押利息、售屋所得、個人間之租賃行為或權利移轉或使取得之租金或權利金予個人、私人舉辦之各種補習班、幼稚園、托兒所、律師、會計師、醫師之執業所得......等。
非扣繳所得雖無扣繳憑單,納稅義務人所得來源如有包括時應併入申報,因稽徵機關對於納稅義務人的各類所得均有蒐集及掌握,應詳實申報以免漏報遭罰。
扣除額篇
標準扣除額或列舉扣除額,何者划算?
綜合所得稅中之一般扣除額有標準扣除額和列舉扣除額之分,可以自由選擇一種申報。其間主要的不同是標準扣除額不須出具證明就可以適用,而列舉扣除額則須檢附證明文件,故平常即應注意支出憑證之蒐集保存。因為要檢附相關證明,有些列舉扣除項目是沒有金額的限制,完全核實減除,像醫藥生育費及災害損失等便是。而標準扣除額在不須證明下,不論所得高低,都只能按固定金額扣除,90年度的標準扣除額,單身的人是44000元,有配偶的則是67000元。
要選擇何種扣除額申報較能節稅,技巧無他,只要看看申報時同一申報戶成員中,在90年度內所支付的醫藥或生育費、保險費、自用住宅購屋借款利息支出、捐贈及災害損失等金額總合,有無超過標準扣除額的額度,答案如果是肯定的,應要選擇採用列舉扣除額並檢附證明文件申報,切莫遺忘而未申報。
另外,有一種可供選擇節稅的方式就是:納稅義務人如果於年度中結婚,且選用標準扣除額申報者,該年度可選擇分別申報較為划算,因可分別扣除兩個標準扣除額計88000元,較合併申報之67000元高。
同一申報戶,所發生的扣除項目都可以申報扣除嗎?
同一綜合所得稅申報戶中,每個人的各種所得都要合併申報,但並不是每個人所發生的費用都可申報扣除。
例如列舉扣除項目中,保險費的支出,只限本人、配偶、同戶申報的父母、子女等直系親屬的人身保險費,才可在一定額度內從綜合所得中減除,其餘家屬即使是同戶申報,也有人身保險費支出,但不能適用列舉扣除的規定。
又如特別扣除額項目中,教育學費特別扣除額也只限於納稅義務人申報就讀大專以上院校的子女,方可在25000元限額內扣除。納稅義務人本人尚於大專以上院校就讀或申報扶養就讀於大專以上院校之兄弟姊妹,是不能申報扣除的。另外,重購自用住宅扣抵稅額也只限於納稅義務人本人及配偶的換屋情況,才可適用。
如何利用保險費規劃節稅?
隨著國民所得提高,「風險管理」的觀念,也開始進入家庭,買保險不再是大家避諱不談的事。選擇適合自己的保險,不但可以免去後顧之憂,又可利用保險費達到節稅的目的。
依稅法規定,納稅義務人如採列舉扣除,則其本人、配偶和受其申報扶養直系親屬的人身保險(包括人壽保險、健康保險、傷害保險、勞工、軍公教、農民保險、學生平安保險、旅遊平安保險、全民健康保險及其眷保)之保險費,在申報扣除年度繳納者,每一被保險人每年可在不超過24000元的額度內申報扣除。
值得注意的是被保險人與要保人要在同一申報戶,而且如果列報扶養親屬的保險費支出,必須是受納稅義務人扶養的直系親屬才可申報,如為兄弟姐妹或其他非直系親屬,或是產險方面(例如汽車責任險)的保費支出,都不可列報扣除。
再者投保未經財政部核准在台銷售的國外保險公司的保險,保險費也是不能列報的。但如申報居住國外親屬在當地投保人身保險所支付之保險費,可憑親屬在當地投保人身保險所支付之保險費收據正本及保險單影本申報扣除。
保險費繳納收據是申報扣除的關鍵?
1. 檢視保險費收據或相關證明有無收集齊全。
2. 為全家繳納全民健康保險費之支出有無請投保單位將保費分別依被保險人名義開立收據?
3. 由服務單位經收彙繳之員工保險費有無向服務單位申請填發繳納保險費證明?
扣除額篇
捐贈對象、捐贈時間應注意!
申報綜合所得稅時,捐贈亦是可以列舉扣除項目之一,如妥善運用可以有效降低適用稅率。但並不是所有捐贈都符合列舉扣除之規定,現行稅法對捐贈對象和金額甚至捐贈時間都有明確規定。一般來說,捐贈可分為:
一、得申報為列舉扣除額之捐贈:
1. 對合於民法總則公益社團及財團法人組織或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立之教育、文化、公益慈善機構或團體的捐贈,有金額的限制,其捐贈總金額不能超過綜合所得總額的20%。
2. 對政府單位的捐獻或有關國防、勞軍的捐贈,則沒有金額的限制。
二、依公職人員選罷法規定所為之捐贈即俗稱的「政治獻金」:
1. 個人對於所有公職候選人競選經費之捐贈:對所有公職候選人競選經費之捐贈總額每人不得超過20000元。捐贈發生之時點須是在各級選舉委員會公告選舉候選人名冊至投票日間方可扣除。捐贈總額是指年度間所發生各次選舉的總合,而非單次選舉。須檢附公職候選人競選經費收據正本。若收據格式不符或所載「截至本次累計金額」,已超過選罷法規定競選經費最高限額者,超限部分稽徵機關不予認定。
2. 個人對政黨之捐贈:每一申報戶對依法設立政黨之捐贈,不得超過其申報綜合所得總額的20%,且總額不得超過20萬元。捐贈發生的時間並無特殊規定,全年均可為之,但是捐贈對象卻有限制,必須是得票率超過5%的政黨所開立的收據才可申報扣除。
3. 個人對私立學校之捐款:依私立學校法第51條規定,透過財團法人私立學校興學基金會,對私立學校之捐贈,其金額不得超過綜合所得總額50%。須檢附受贈單位開立之收據正本。
醫藥及生育費核實列報無上限!
您可知道可用以節稅的醫藥及生育費用項目有那些嗎?
1. 納稅人本人、配偶及受扶養親屬的醫藥費及生育費用(含掛號費及伙食費)只要是付給公立醫院、公務人員保險特約醫院、勞工保險特約醫院及診所、全民健康保險特約醫院及診所或經財政部認定會計紀錄完備正確的醫院,都可以憑醫院、診所出具的費用收據列報,沒有金額的限制。就醫或生育時別忘了向合於規定的醫院、診所索取收據,妥善保存。
2. 因身體殘障所裝配的助聽器、義肢、輪椅等各項支出,可以憑醫師出具的診斷證明與統一發票或收據,全數列報扣除。
3. 因牙病必須做鑲牙、假牙製作或齒列矯正的醫療費及器材費,也可以憑醫師或院所出具的診斷證明及收據,列報扣除。不過,如果齒列矯正、鑲牙是以美容為目的,醫藥費就不可以申報扣除。
4. 付給養護中心的養護費並不在醫藥費列舉扣除項目中,但如果養護費中確有具醫療行為的支出費用,只要將屬於醫療給付部分的費用,單獨開立收據,就可以申報扣除。
5. 付給依法立案之公立單位或與全民健康保險具有特約關係之護理之家機構及居家護理機構,可檢附該機構出具之收費收據及醫師診斷證明書,申報列舉扣除。
6. 給付公立、全民健康保險特約之設置救護車機構,因救護車執行勤務依緊急醫療救護法規定收取之費用,可憑該機構摯發之收款憑證申報列舉扣除。
7. 因病赴國外就醫,只要能檢附國外公立醫院或國外財團法人組織的醫院、公私立大學附設醫院出具的證明,就可列報扣除。
8. 本人、配偶或其受扶養親屬,在合於上述規定之醫療院、所治療,因病情需要急須使用該院所無之特種藥物,而自行購買使用者,其藥費可憑該醫療院、所之住院或就醫證明、主治醫師出具准予外購藥名、數量之證明及書明使用人為抬頭之統一發票或收據,申報醫藥及生育費列舉扣除。
萬一醫藥及生育費收據憑證已繳交服務機關或遺失時應如何申報?
1. 單據已繳交服務機關申請補助者,需檢附經其服務機關證明之該項收據影本。
2. 收據正本遺失時,可憑原醫療院、所開立之收據存根聯影本,並由該單位註明「影本與原本無異」之字樣及負責人蓋章證明申報列舉扣除。
列報災害損失,莫忘及時申請損失證明!
根據現行稅法規定,遭受不可抗力之地震、風災、水災、旱災、蟲災、火災及戰禍等災害損失,以及火災波及鄰房所給付的損害賠償費等,扣除保險賠償及救濟金之後的餘額,可以自綜合所得總額中扣除,無金額的限制。
納稅人如因前述的各種災害而蒙受損失,必須在災害發生後15日內準備損失清單及證明文件,報請當地稽徵機關勘察出具證明,如因特殊情形無法辦理,可申請延期15天。於申報綜合所得稅時憑稽徵機關勘驗損失證明申報列舉扣除。
納稅人在遭受災害損失時,千萬要注意不要因急著清理災害現場而破壞現場,致喪失了申報災害損失扣除的權益,為配合納稅人急於復原之需要各地稅捐機關均以最快速的方式處理,災害損失之輔導申報及勘驗,請災後立即與稽徵機關聯繫。萬一遭受損失的納稅義務人不小心把原核發的災害損失的證明文件弄丟了,可以再向稅捐稽徵機關申請補發,以憑申報列舉扣除,可別讓自己的權益睡著了。
善用購屋借款利息扣除額,節稅機會別錯過!
有相當多的年青人是以貸款購置自用住宅的方式找殼,每年負擔了不少的利息支出,申報綜合所得稅時,正可選用列舉扣除額,享受有殼成就感與租稅優惠。
購屋借款利息的可扣除額度,是以支付自用住宅借款利息減去申報之儲蓄投資特別扣除額後,每一申報戶得於10萬元限額內申報扣除。但須符合下列規定:
1. 每一申報戶只能申報一棟房屋,並不是按人頭計算,且房屋必須是屬於納稅人本人或配偶、扶養親屬所有(所有權人為同一申報戶)。
2. 納稅人本人、或配偶或其扶養親屬在申報年度內於該地已辦妥戶籍登記。
3. 房屋必須為自住用途,無出租或供營業使用。
4. 購屋借款限於向金融機構借貸者,向一般公司或個人之借款不得扣除。另外,舉新債還舊債所支付之自用住宅購屋借款利息,只要是新債和舊債的借款房屋是同一棟房屋,且借款時間銜接,則在舊債未償還的額度內所支付者,還是可以申報扣除的。
如果是以修繕貸款或消費性貸款名義借款,但確實是用以購買自用住宅者,只要能檢附所有權狀影本或建物登記謄本、借款契約等有關文件,利息支出也可以申報,稽徵機關會依借款目的或借款與買房子時間相近程度決定是否認定。




 
若有中華民國及加拿大雙重國籍,要如何申報綜合所得稅?
具雙重國籍之納稅義務人有下列情況之一者,應按「中華民國境內居住之個人」身分,採結算申報方式:
1.在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內者。
2.在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內停留合計滿183天者。

不屬於前2項所稱之個人,即應以「非中華民國境內居住之個人」身分課稅,依所得稅法第73條第1項規定,採就源扣繳或申報納稅。

個人在中華民國境內無住所,究係屬居住者或非居住者,需就其於一課稅年度內在中華民國境內居留期間,逐年檢視是否合計滿183天,視其結果再依稅法規定課稅。為期明確以利遵循,財政部核釋在中華民國境內無住所,且於一課稅年度內在中華民國境內居留合計未滿183天之外僑,係屬非居住者,應依所得稅法第73條第1項規定課徵所得稅。

納稅人已移居境外,並無經常居住境內事實者,依所得稅法第7條、第73條、第73條之2及第88條規定,所獲配股利總額或盈餘總額所含稅額,不得抵繳該就源扣繳之稅額。

 
買賣預售屋及成屋獲利,應以實際獲利價差申報財產交易所得
本局表示,由於近年來房價飇漲,為抑制房市投機炒作,國稅局針對短期買賣房屋之交易或購買預售屋於所有權移轉登記前轉售之交易,均加強查核,按實際成交價格減除相關成本、費用後核實計算財產交易所得課稅。
  本局表示,依所得稅法第14條第1項第7類規定,財產或權利原為出價取得者,以交易時之成交價額,減除原始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為財產交易所得。依此,民眾出售成屋或預售屋,其交易所得均應依上開規定計算。
  本局特別說明,預售屋買賣與一般出售房屋不同,係在預售屋興建完工前出售,買方購買的是未來於建案完工後請求不動產(包括土地及房屋)過戶予買方之「權利」,故建案完工前預售屋之買賣係屬財產權利的交易,應依所得稅法第14條第1項第7類規定計算財產交易所得課稅。如果買受人分別於不同年度支付預售屋買賣價款,則應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度課稅;如尾款交付日期不明時,得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期(即俗稱換約日)所屬年度作為所得歸屬年度。
  本局進一步舉例說明,假設A君於100年2月向建商購買一戶預售屋500萬元,旋於100年6月以650萬元轉售給B君,並向建商辦理換約手續,由A君支付換約手續費等費用10萬元,嗣B君於101年2月完成尾款交付,則A君應於辦理101年度綜合所得稅結算申報時,申報該筆財產交易所得140萬元(650萬-500萬-10萬)。
  本局特別呼籲,查核轉讓預售屋之獲利所得及成屋買賣之實價查核,已列入經常性業務,民眾若因轉讓預售屋並取得買賣價差時,應誠實依法申報財產交易所得,或買賣成屋時,應誠實以實際獲利價差申報財產交易所得,倘有短漏報之情事,亦請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,向戶籍所在地稽徵機關自動補報繳所得稅,以免被查獲補稅外,還要加處罰鍰。
新聞稿聯絡人:審查二科 廖怡皙
聯絡電話:03-3396789 轉 1436
 
營利事業補貼外務員以自有車輛推銷產品之汽油費等可列為費用
本局表示,依據財政部75年4月22日台財稅第7523491號函釋規定,營利事業因業務之實際需要,與其僱用之外務員訂立合約,利用外務員之自有車輛訪問客戶推銷產品,經約定由營利事業補貼之汽油費、修繕費、停車費、過橋費等,可憑合約及有關原始憑證核實認列為該事業之營業費用,免視為外務員之薪資所得。但不包括車輛之牌照稅、保險費及折舊。
  本局審理99年度營利事業所得稅結算申報案件時,查獲公司列報非財產目錄上車輛修繕費用,公司說明係負擔員工車輛之修繕費用,惟未能提示相關合約及事證供核,尚難證明為業務所需之費用,故否准認列並補徵稅款。本局提醒營利事業,如有上開費用支出,請保存相關合約及憑證俾供稽徵機關審核,以維護自身權益。
新聞稿聯絡人:審查一科 彭玟萍
聯絡電話:03-3396789 轉 1367
 
營業人縱無應納稅額仍請把握營業稅申報期限,以免受罰
本局表示,轄內甲公司未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表,經本局查獲,核定滯報金新臺幣(下同)1,200元,甲公司不服,申請復查,主張其無應納稅額僅因作業不及於15日申報,奈何16日及17日適逢週六、週日,雖已備妥申報文件惟本局沒有上班,故於18日申報,應免處罰云云,申請復查及提起訴願均遭駁回,未提起行政訴訟而確定。
  本局說明,除非另有其他規定,否則營業人不論有無銷售額,均應以每2個月為1期,於次期開始15日內申報繳納其上2個月的銷售額、應納或溢付營業稅額。逾期申報,依加值型及非加值型營業稅法第49條規定將處滯報金或怠報金之行為罰;即如未逾30日者,每逾2日按應納稅額加徵1﹪滯報金,金額至少1,200元,最高12,000元;如逾30日者,按核定應納稅額加徵30﹪怠報金,金額至少3,000元,最高30,000元;如無應納稅額者,滯報金為1,200元,怠報金為3,000元。
  本局進一步解釋前揭案例,甲公司申報當期雖無銷售額致無應納稅額,仍應依規定於15日(星期五)前辦理銷售額或統一發票明細表申報,而申報期限之最後1日非假日,逾期申報即將受罰,攸關自身權益,請把握時效,提早申報。
新聞稿聯絡人:法務一科 蘇怡心
聯絡電話:03-3396789 轉 1614
 
依稅額試算服務辦理綜合所得稅結算申報,即已選定採標準扣除額,經稽徵機關核定後,不得要求變更適用列舉扣除額
本局表示,轄內納稅義務人甲君依本局寄發之稅額試算通知書辦理100年度綜合所得稅結算申報,嗣本局所屬稽徵所查得甲君另有薪資所得漏未歸課,核定甲君應補稅額11萬餘元。甲君申請適用列舉扣除額,經否准後不服,申經復查遭駁回。本局復查決定駁回理由略以,甲君既確認並同意按稅額試算服務完成100年度綜合所得稅結算申報,並未另行辦理結算申報,即已選定適用標準扣除額,亦經原查核定,依法不得要求變更適用列舉扣除額。
  本局說明,財政部提供之綜合所得稅結算申報稅額試算服務,係針對所得單純、擬採標準扣除額之納稅義務人,主動試算其當年度綜合所得稅結算應納稅額,寄發通知書給納稅義務人核對確認,再由納稅義務人依通知書所載方式,回復給稽徵機關以完成申報,納稅義務人如不同意通知書內容或欲改採列舉扣除額,應在法定期限以前自行依正確資料辦理結算申報,免依通知書方式辦理回復確認。反之,納稅義務人以回復確認方式完成申報,而未另行辦理結算申報,即表示同意稅額試算通知書內容並選定適用標準扣除額。
  本局進一步說明,依所得稅法施行細則第25條第2項規定,納稅義務人於結算申報書選定填明適用標準扣除額,或依規定視為已選定適用標準扣除額者,該申報案件經稽徵機關核定後,納稅義務人不得要求變更適用列舉扣除額。
  本局籲請收到綜合所得稅結算申報稅額試算通知書之納稅義務人,務必詳細核對通知書內容及注意通知書上提醒之注意事項,如有增減免稅額、改採列舉扣除額或尚有其他來源之所得、扣除額、抵減稅額等資料或應依所得基本稅額條例規定申報基本所得額者,應在法定期限以前自行依正確資料辦理結算申報,勿以稅額試算服務完成申報,以免影響自身權益。
新聞稿聯絡人:法務二科 杜思思
聯絡電話:03-3396789 轉 1662
 
營利事業為員工投保團體壽險、團體健康保險及團體傷害保險,列報保險費用之規定
(臺中訊)財政部中區國稅局表示,營利事業為員工投保之團體壽險,其由營利事業負擔之保險費,以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,准予認定。每人每月保險費合計在新臺幣2,000元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得,可以費用科目列支;超過部分,視為對員工之補助費,應轉列各該被保險員工之薪資所得,並應依所得稅法第89條規定列單申報。
該局進一步說明,依財政部函釋規定,營利事業為員工投保定額免視為被保險員工所得之團體保險費適用範圍,包括團體人壽保險、團體健康保險及團體傷害保險。至於團體規劃之投資型人壽保險及投資型年金保險,其性質屬個人保險之範疇,雖採「團體規劃」或「團體彙繳」,惟其非屬營利事業所得稅查核準則第83條規定之團體壽險,所以營利事業若有為員工投保該等投資型保險所支付之保險費不得列報為費用。

該局特別提醒營利事業為員工投保團體壽險列報保險費,需確實妥善保存由保險法之主管機關許可之保險業者所開立之收據及保險單;其收據除書有保險費金額外,並應檢附列有每一被保險員工保險費之明細表,以免因憑證不完善遭到剔除補稅而損及權益。
 
個人投資境外金融商品之海外所得,要辦理所得基本稅額申報
正值綜合所得稅結算申報季節,南區國稅局提醒綜合所得稅納稅義務人101年度每一申報戶全年海外所得合計在新臺幣100萬元以上者,須納入基本所得額申報。
南區國稅局表示:民眾透過國內金融機構投資境外基金、海外債券、外國股票及境外金融商品之配息為海外所得,處分之利得則屬海外財產交易所得,應依財政部「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第11點規定,以交易時之成交價額減除原始取得成本及因取得、改良及移轉該資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。上開海外財產如為98年12月31日以前取得之上市有價證券,其成本得以98年12月31日該有價證券之收盤價或實際取得成本從高認定;如為未上市股票及境外基金受益憑證,其成本得以98年12月31日之淨值或實際取得成本從高認定。

該局叮嚀,民眾投資境外金融商品者,今年於辦理綜合所得稅結算申報時,記得確認該等商品101年度發生之海外所得是否符合計入基本所得額及辦理所得基本稅額申報之要件,以免漏報
 
營利事業外銷收入的認列時點
公司組織的會計基礎應採用權責發生制,即凡在會計期間內已確定發生的收入及費用,不論是否已經收付現金,均應入帳以確定其營利事業所得額。因此,營利事業外銷貨物,應以報關日所屬會計年度認列銷貨收入,如果是以郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷,則應以郵政或快遞事業摯發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。
南區國稅局日前查核南部某家經營電子零件製造業務的甲公司99年度營利事業所得稅申報案,發現甲公司有1筆99年底的外銷貨物收入500餘萬元未列報為99年度營業收入。甲公司提出說明該筆外銷雖然是在99年底報關,但雙方交易約定的貿易條件為目的地交貨(CIF),該筆貨物在100年初才運送到國外客戶,因此99年度尚未完成交易,實際交付貨物及收取貨款均在100年度,該公司已列報在100年度的營業收入。國稅局查證結果,該筆交易的報關日為99年12月30日,依營利事業所得稅查核準則第25條之2規定,外銷貨物應以外銷貨物報關日所屬會計年度列報銷貨收入,該筆收入應歸屬99年度,乃予以調整補稅並加計利息。

南區國稅局提醒營利事業外銷貨物無論交易條件為何,外銷收入的歸屬年度係報關日或郵政、快遞事業摯發執據蓋用戳記日,而不是以交貨或收款日為歸屬年度。營利事業列報外銷收入時,應特別注意相關規定並正確申報,以免遭受補稅甚至處罰。
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